ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

20 августа 2026 г. № 41

Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности

На основании абзацев третьего и седьмого части первой пункта 5 статьи 5 Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 56-З «Об аудиторской деятельности» Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить:

национальные правила аудиторской деятельности «Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности» (прилагаются);

национальные правила аудиторской деятельности «Оценка экологических вопросов при аудите бухгалтерской и (или) финансовой отчетности» (прилагаются);

национальные правила аудиторской деятельности «Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после отчетной даты» (прилагаются);

национальные правила аудиторской деятельности «Прочая информация в документах, содержащих проверенную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность» (прилагаются);

национальные правила аудиторской деятельности «Существенность в аудите» (прилагаются).

2. Признать утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь согласно приложению.

3. Настоящее постановление вступает в силу после его официального опубликования.

 

Министр

В.В.Татаринович

 

Приложение к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь 20.08.2026 № 41

ПЕРЕЧЕНЬ
утративших силу постановлений Министерства финансов Республики Беларусь

1. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 6 марта 2001 г. № 24 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 5 сентября 2002 г. № 124 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности».

3. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 25 сентября 2002 г. № 133 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Прочая информация в документах, содержащих проверенную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность».

4. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 5 февраля 2003 г. № 14 «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь».

5. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 24 июня 2003 г. № 100 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после отчетной даты».

6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 сентября 2003 г. № 128 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности, внесении изменений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28 мая 2001 г. № 59».

7. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28 сентября 2004 г. № 142 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Оценка экологических вопросов при аудите бухгалтерской и (или) финансовой отчетности».

8. Пункт 3 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 4 июля 2007 г. № 109 «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам аудиторской деятельности».

9. Пункты 4, 11, 12, 16 и 20 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 24 сентября 2007 г. № 140 «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам аудиторской деятельности».

10. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28 октября 2008 г. № 159 «О внесении дополнений и изменений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам аудиторской деятельности».

11. Пункты 5, 8 и 11 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 8 июня 2009 г. № 72 «О внесении дополнений и изменений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам аудиторской деятельности».

12. Пункт 2 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28 декабря 2009 г. № 153 «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам аудиторской деятельности».

13. Пункты 7 и 10 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 1 декабря 2010 г. № 146 «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь».

14. Пункты 4 и 11 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. № 78 «О внесении дополнений и изменений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам аудиторской деятельности».

15. Пункты 2, 3, 6 и 7 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30 декабря 2013 г. № 93 «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам аудиторской деятельности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 19 июня 2002 г. № 86 и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь».

16. Подпункты 1.4, 1.8, 1.9, 1.11 и 1.13 пункта 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28 апреля 2015 г. № 23 «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам аудиторской деятельности».

17. Подпункты 1.3, 1.4, 1.5 и 1.7 пункта 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2017 г. № 47 «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам аудиторской деятельности».

18. Подпункты 1.3 и 1.4 пункта 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2019 г. № 72 «Об изменении постановлений Министерства финансов Республики Беларусь».

19. Подпункты 1.4, 1.11 и 1.14 пункта 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 января 2021 г. № 6 «Об изменении постановлений Министерства финансов Республики Беларусь».

20. Подпункт 1.3 пункта 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 декабря 2021 г. № 78 «Об изменении постановлений Министерства финансов Республики Беларусь».

21. Подпункт 1.4 пункта 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 декабря 2022 г. № 56 «Об изменении постановлений Министерства финансов Республики Беларусь».

22. Подпункт 1.2 пункта 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 7 августа 2025 г. № 68 «Об изменении постановлений Министерства финансов Республики Беларусь от 1 августа 2017 г. № 22 и от 28 сентября 2004 г. № 142».

 

УТВЕРЖДЕНО Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 20.08.2026 № 41

НАЦИОНАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА
аудиторской деятельности «Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности»

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящие национальные правила устанавливают единые требования к аудиторским организациям, аудиторам, осуществляющим деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (далее – аудиторская организация), в отношении проверки в ходе аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица начальных и сопоставимых данных в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

2. Для целей настоящих национальных правил применяются следующие термины и их определения:

конечные данные – данные в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности на конец отчетного периода;

начальные данные – данные в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности на начало текущего отчетного периода;

первичный аудит – аудит бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за текущий отчетный период, проводимый в условиях, когда аудит бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период не проводился либо проводился предыдущей аудиторской организацией;

предыдущая аудиторская организация – аудиторская организация, проводившая аудит бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период;

предшествующий отчетный период – отчетный год, предшествующий текущему отчетному периоду;

сопоставимые данные – показатели, отражающие финансовое положение, результаты финансовой и хозяйственной деятельности, движение денежных средств, иные сопоставимые показатели и сведения, подлежащие раскрытию в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности более чем за один отчетный период;

текущий отчетный период – отчетный год, за который проводится аудит бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

Сопоставимые данные могут быть представлены в следующем виде:

соответствующие показатели – показатели бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период, которые в виде составной части включены в данные бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за текущий отчетный период и подлежат проверке в сопоставлении с аналогичными показателями текущего отчетного периода в связи с необходимостью подтверждения их достоверности;

сопоставимая бухгалтерская и (или) финансовая отчетность – бухгалтерская и (или) финансовая отчетность за предшествующий отчетный период, предназначенная для сопоставления с бухгалтерской и (или) финансовой отчетностью за текущий отчетный период.

Термин «товарно-материальные ценности» имеет значение, определенное частью второй пункта 2 национальных правил аудиторской деятельности «Получение аудиторских доказательств в некоторых конкретных случаях», утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 сентября 2005 г. № 115.

3. Настоящими национальными правилами определяются:

порядок подтверждения достоверности начальных данных при первичном аудите;

требования, предъявляемые к аудиторской организации при проверке соответствующих показателей;

требования, предъявляемые к аудиторской организации в ходе аудита сопоставимой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

ГЛАВА 2
ПОРЯДОК ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ДОСТОВЕРНОСТИ НАЧАЛЬНЫХ ДАННЫХ ПРИ ПЕРВИЧНОМ АУДИТЕ

4. При первичном аудите аудиторская организация должна получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что:

начальные данные не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность текущего отчетного периода;

конечные данные предшествующего отчетного периода правильно перенесены в начало текущего отчетного периода или изменены в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской и (или) финансовой отчетности;

учетная политика аудируемого лица применяется последовательно либо изменения в учетной политике аудируемого лица соответствуют требованиям законодательства о бухгалтерском учете и отчетности, правильно отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

Начальные данные должны соответствовать конечным данным предшествующего отчетного периода и отражать:

результаты хозяйственных операций предшествующего отчетного периода;

учетную политику аудируемого лица предшествующего отчетного периода.

5. Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, которые аудиторская организация должна получить в отношении начальных данных, зависят от:

существенности начальных данных для бухгалтерской и (или) финансовой отчетности текущего отчетного периода;

особенностей ведения бухгалтерского учета аудируемым лицом и вероятности искажений в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности текущего отчетного периода;

факта проведения аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период и оснований для модификации аудиторского мнения в аудиторском заключении, если модификация имела место.

6. При проверке особенностей ведения бухгалтерского учета аудиторская организация должна определить, отражают ли начальные данные учетную политику аудируемого лица и осуществляется ли она в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете и отчетности.

При наличии каких-либо изменений в учетной политике аудируемого лица или вытекающих из таких изменений последствий аудиторская организация должна установить, были ли указанные изменения правильно отражены в бухгалтерском учете и в полной мере раскрыты в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

7. Аудиторская организация может получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства в отношении начальных данных, ознакомившись с рабочей документацией предыдущей аудиторской организации, если аудит бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период проводился предыдущей аудиторской организацией. При этом аудиторской организации следует руководствоваться требованиями законодательства об аудиторской деятельности и учитывать профессиональную компетентность и независимость предыдущей аудиторской организации. Аудиторская организация должна уделить особое внимание тем вопросам, которые послужили причиной модификации аудиторского мнения в аудиторском заключении в предшествующем отчетном периоде, если аудиторское мнение предыдущей аудиторской организации было модифицированным.

8. Если аудиторская организация не получила достаточных и надлежащих аудиторских доказательств относительно достоверности начальных данных из документов, подготовленных предыдущей аудиторской организацией, или аудит бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предыдущий отчетный период не проводился, она обязана выполнить аудиторские процедуры для получения таких доказательств.

Аудиторские доказательства относительно начальных данных по активам и обязательствам аудируемого лица могут быть получены в ходе выполнения аудиторских процедур по хозяйственным операциям и документам текущего отчетного периода (в результате факта погашения (оплаты) в течение отчетного периода дебиторской (кредиторской) задолженности, существовавшей на начало отчетного периода, появляются аудиторские доказательства существования, прав и обязанностей, полноты и стоимостной оценки данной задолженности на начало отчетного периода).

9. При проверке начальных данных по товарно-материальным ценностям аудиторская организация выполняет следующие аудиторские процедуры:

наблюдение за проведением текущей инвентаризации товарно-материальных ценностей и отслеживание их количественных изменений в период с даты текущей инвентаризации до начала отчетного периода либо с начала отчетного периода до даты текущей инвентаризации;

детальное тестирование стоимостной оценки товарно-материальных ценностей, существовавших на начало отчетного периода;

детальное тестирование величины валовой прибыли и своевременности ее определения;

иные аудиторские процедуры в соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности «Получение аудиторских доказательств в некоторых конкретных случаях».

10. Для подтверждения начальных данных по обязательствам аудиторской организации следует проверить учетные записи, на основе которых формируются начальные данные, либо получить подтверждение начальных данных от третьих лиц.

11. Если в результате выполнения аудиторских процедур аудиторская организация не получила достаточных и надлежащих аудиторских доказательств относительно достоверности начальных данных, она должна выразить аудиторское мнение с оговоркой или отказаться от его выражения.

12. Если начальные данные содержат искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской и (или) финансовой отчетности текущего отчетного периода, аудиторская организация должна сообщить об этом руководству аудируемого лица и, получив его разрешение, проинформировать предыдущую аудиторскую организацию. Если последствия выявленных искажений в соответствии с требованиями законодательства не отражены в бухгалтерском учете и не раскрыты в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, аудиторская организация в зависимости от конкретных обстоятельств должна выразить аудиторское мнение с оговоркой или отрицательное аудиторское мнение о данной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

13. Если учетная политика текущего отчетного периода применялась непоследовательно в отношении начальных данных и если последствия изменений учетной политики не были надлежащим образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, аудиторская организация должна в зависимости от конкретных обстоятельств выразить аудиторское мнение с оговоркой или отрицательное аудиторское мнение о достоверности проверенной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

14. Если в аудиторском заключении по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица за предшествующий отчетный период было выражено модифицированное аудиторское мнение, аудиторская организация должна рассмотреть влияние этого факта на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность текущего отчетного периода.

Если модификация аудиторского мнения в отношении бухгалтерской и (или) финансовой отчетности предшествующего отчетного периода все еще является уместной и существенной по отношению к бухгалтерской и (или) финансовой отчетности текущего отчетного периода, аудиторская организация должна соответствующим образом модифицировать аудиторское мнение в аудиторском заключении за текущий отчетный период.

Кроме того, в разделе «Прочие вопросы» аудиторского заключения по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за текущий отчетный период необходимо указать следующие сведения, если аудит бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период проведен предыдущей аудиторской организацией:

информацию о том, что аудит бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период был проведен предыдущей аудиторской организацией;

дату выданного предыдущей аудиторской организацией аудиторского заключения и форму выраженного в нем мнения (если аудиторское мнение в аудиторском заключении было модифицировано, необходимо указать причину его модификации).

ГЛАВА 3
ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ ПРОВЕРКЕ СООТВЕТСТВУЮЩИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

15. При проверке соответствующих показателей аудиторская организация должна получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что соответствующие показатели за предшествующий отчетный период были сформированы в соответствии с применимой основой составления и представления бухгалтерской и (или) финансовой отчетности. С этой целью аудиторской организации следует установить:

соответствует ли учетная политика в отношении соответствующих показателей за предшествующий отчетный период учетной политике за текущий отчетный период либо были ли сделаны надлежащие корректировки в бухгалтерском учете и бухгалтерской и (или) финансовой отчетности в случае изменения учетной политики;

согласуются ли представленные в текущей бухгалтерской и (или) финансовой отчетности соответствующие показатели с численными значениями и прочим раскрытием информации, представленными в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период.

При проведении первичного аудита, кроме вышеизложенных требований, аудиторская организация должна получить доказательства того, что соответствующие показатели за предшествующий отчетный период не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за текущий отчетный период.

16. Если в аудиторском заключении за предшествующий отчетный период было выражено модифицированное аудиторское мнение, и вопрос, явившийся причиной модификации аудиторского мнения, был решен, и информация об этом надлежащим образом раскрыта в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности в соответствии с применимой основой составления и представления бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, то при выражении аудиторского мнения в аудиторском заключении за текущий отчетный период указывать на модифицированное аудиторское мнение за предшествующий отчетный период не требуется.

Если в аудиторском заключении за предшествующий отчетный период было выражено модифицированное аудиторское мнение и вопрос, явившийся причиной модификации аудиторского мнения, не был решен, аудиторская организация должна модифицировать аудиторское мнение в аудиторском заключении за текущий отчетный период, если данный вопрос оказывает влияние на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность текущего отчетного периода. При этом в разделе аудиторского заключения, содержащем основания для выражения модифицированного аудиторского мнения, следует:

в случае, если нерешенный вопрос оказывает или может оказать существенное влияние на показатели текущего отчетного периода, при описании вопроса, послужившего причиной модификации аудиторского мнения, привести как показатели текущего отчетного периода, так и соответствующие показатели предшествующего отчетного периода;

в ином случае – пояснить, что аудиторское мнение было модифицировано по причине влияния или возможного влияния нерешенного вопроса на сопоставимость показателей текущего отчетного периода и соответствующих показателей предшествующего отчетного периода.

17. Если аудиторское заключение за предшествующий отчетный период содержало немодифицированное аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, но при аудите бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за текущий отчетный период аудиторская организация выявила существенные искажения, влияющие на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность за предшествующий отчетный период, она должна выполнить следующее:

если в бухгалтерский учет внесены корректировки, аудиторская организация должна получить разумную уверенность в том, что соответствующие показатели за предшествующий отчетный период согласуются с данными корректировками;

если соответствующие показатели за предшествующий отчетный период не были скорректированы и представлены надлежащим образом, аудиторская организация должна модифицировать аудиторское мнение в аудиторском заключении по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за текущий отчетный период в отношении соответствующих показателей за предшествующий отчетный период;

если соответствующие показатели за предшествующий отчетный период были скорректированы и информация об этом надлежащим образом раскрыта в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за текущий отчетный период, аудиторская организация может включить в аудиторское заключение за текущий отчетный период раздел «Важные обстоятельства» с разъяснением данных обстоятельств и указанием на то, где эта информация наиболее полно раскрыта в отчетности.

18. При проведении первичного аудита аудиторская организация в отношении соответствующих показателей за предшествующий отчетный период должна выполнить следующие действия. Если аудит бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период проводился предыдущей аудиторской организацией, аудиторской организации следует указать в своем аудиторском заключении на выданное предыдущей аудиторской организацией аудиторское заключение по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности в отношении соответствующих показателей за предшествующий отчетный период.

Такая информация включается в раздел «Прочие вопросы» аудиторского заключения и содержит:

указание на то, что аудит бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период проводила предыдущая аудиторская организация;

дату выдачи аудиторского заключения за предшествующий отчетный период;

аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период (если аудиторское мнение в аудиторском заключении было модифицировано, указать причину модификации).

Если аудит бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период не проводился, аудиторская организация должна указать в разделе «Прочие вопросы» аудиторского заключения за текущий отчетный период, что соответствующие показатели за предшествующий отчетный период не были проверены. Такое заявление не освобождает аудиторскую организацию от выполнения надлежащих аудиторских процедур в отношении начальных данных.

Если аудиторская организация установила, что соответствующие показатели за предшествующий отчетный период существенно искажены, она должна рекомендовать руководству аудируемого лица скорректировать их. Если руководство аудируемого лица отказывается внести корректировки в бухгалтерский учет и бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, аудиторская организация должна надлежащим образом модифицировать аудиторское мнение в аудиторском заключении.

Если аудиторская организация не смогла получить достаточных и надлежащих аудиторских доказательств относительно достоверности начальных данных, она должна выразить аудиторское мнение с оговоркой или отказаться от его выражения.

Если аудиторская организация в ходе проведения аудита испытывала затруднения в получении достаточных и надлежащих аудиторских доказательств того, что начальные данные не содержат искажений, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской и (или) финансовой отчетности текущего отчетного периода, она может отразить эти обстоятельства как ключевые вопросы аудита в соответствующем разделе аудиторского заключения.

ГЛАВА 4
ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В ХОДЕ АУДИТА СОПОСТАВИМОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ И (ИЛИ) ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

19. В ходе аудита сопоставимой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудиторская организация должна получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что сопоставимая бухгалтерская и (или) финансовая отчетность подготовлена в соответствии с применимой основой составления и представления бухгалтерской и (или) финансовой отчетности. С этой целью аудиторской организации необходимо определить:

соответствует ли учетная политика предшествующего отчетного периода в отношении сопоставимой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности учетной политике текущего отчетного периода или были ли сделаны надлежащие корректировки для отражения последствий изменения учетной политики и были ли изменения учетной политики надлежащим образом раскрыты в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности;

согласуются ли представленные в текущей бухгалтерской и (или) финансовой отчетности сопоставимые данные за предшествующий отчетный период с показателями и другой информацией, представленными в сопоставимой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, либо были ли сделаны надлежащие корректировки и (или) была ли информация надлежащим образом раскрыта в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

Если сопоставимая бухгалтерская и (или) финансовая отчетность ранее не подлежала аудиту или была проверена предыдущей аудиторской организацией, необходимо получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства достоверности ее данных.

20. Если сопоставимые данные представлены в виде сопоставимой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за несколько отчетных периодов, то аудиторская организация должна подготовить аудиторское заключение, в котором должна раздельно выразить мнение о достоверности бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за каждый отчетный период. По каждому из отчетных периодов может быть выражено разное аудиторское мнение.

В случае представления сопоставимой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за несколько отчетных периодов в разделе «Аудиторское мнение» аудиторского заключения должен быть указан каждый отчетный период, за который представлена сопоставимая бухгалтерская и (или) финансовая отчетность и в отношении которого выражено аудиторское мнение.

Раздел «Важные обстоятельства» в случае необходимости может быть включен в аудиторское заключение в отношении одного или нескольких отчетных периодов, за которые представлена сопоставимая бухгалтерская и (или) финансовая отчетность.

21. Если в ходе аудита сопоставимой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудиторская организация приходит к мнению об этой отчетности, отличающемуся от ранее выраженного мнения, в разделе «Прочие вопросы» аудиторского заключения необходимо указать основные причины такого отличия.

Если аудит сопоставимой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности проведен предыдущей аудиторской организацией, то аудиторская организация должна выразить аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за текущий отчетный период и в разделе «Прочие вопросы» аудиторского заключения указать:

информацию о том, что аудит сопоставимой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности был проведен предыдущей аудиторской организацией;

дату выданного предыдущей аудиторской организацией аудиторского заключения и форму выраженного в нем мнения (если аудиторское мнение в аудиторском заключении было модифицировано, необходимо указать причину его модификации).

Если, по мнению аудиторской организации, имеют место существенные искажения, влияющие на сопоставимую бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, по которой было выдано аудиторское заключение, содержащее немодифицированное аудиторское мнение, аудиторская организация должна сообщить об этом руководству аудируемого лица и, получив его разрешение, проинформировать предыдущую аудиторскую организацию. Если предыдущая аудиторская организация соглашается выдать новое аудиторское заключение по сопоставимой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, то аудиторская организация выражает аудиторское мнение только по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за текущий отчетный период.

22. Если аудит сопоставимой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности не проводился, аудиторская организация должна указать в разделе «Прочие вопросы» аудиторского заключения, что аудит сопоставимой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности не проводился. Указание данной информации не освобождает аудиторскую организацию от необходимости получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что начальные данные не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность текущего отчетного периода.

Если аудиторская организация не смогла получить достаточных и надлежащих аудиторских доказательств относительно достоверности начальных данных, она должна выразить аудиторское мнение с оговоркой или отказаться от его выражения.

Если аудиторская организация в ходе проведения аудита сопоставимой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности испытывала затруднения в получении достаточных и надлежащих аудиторских доказательств того, что начальные данные не содержат искажений, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской и (или) финансовой отчетности текущего отчетного периода, она может отразить эти обстоятельства как ключевые вопросы аудита в соответствующем разделе аудиторского заключения.

 

УТВЕРЖДЕНО Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 20.08.2026 № 41

НАЦИОНАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА
аудиторской деятельности «Оценка экологических вопросов при аудите бухгалтерской и (или) финансовой отчетности»

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящие национальные правила определяют порядок действий аудиторской организации, аудитора, осуществляющего деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (далее – аудиторская организация), в ходе аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица (далее – аудит) по выявлению экологических вопросов, важных для аудируемых лиц, и оценке влияния этих вопросов на достоверность их бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

2. Для целей настоящих национальных правил применяются следующие термины и их определения:

производственный экологический контроль – комплекс работ, связанных с проверкой выполнения требований экологического законодательства и установленных нормативов, осуществляемый аудируемым лицом, деятельность которого оказывает воздействие на окружающую среду;

риск экологических вопросов – риск существенного искажения бухгалтерской и (или) финансовой отчетности из-за экологических вопросов;

экологические обязательства – обязательства в области охраны окружающей среды, а также обязательства по возмещению вреда, причиненного окружающей среде, жизни, здоровью и имуществу физических лиц, имуществу юридических лиц и имуществу, находящемуся в собственности государства, в результате воздействия на окружающую среду;

экологическое законодательство – законодательство об охране окружающей среды и рациональном использовании природных ресурсов, международные договоры Республики Беларусь, а также международно-правовые акты, составляющие право Евразийского экономического союза в области охраны окружающей среды, рационального (устойчивого) использования природных ресурсов, смягчения последствий изменения климата;

средства экологического контроля – процедуры контроля, проводимые аудируемым лицом в отношении экологических вопросов. Средствами экологического контроля могут быть:

процедуры контроля соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица установленной экологической политике, а также требованиям экологического законодательства;

функционирование экологической информационной системы, которая может включать в себя учет фактического объема выбросов или опасных отходов, экологические характеристики продукции, заявления заинтересованных сторон, результаты проверок, проведенных государственными органами и (или) иными организациями, осуществляющими контроль в области охраны окружающей среды (далее – контролирующие органы), и правоохранительными органами, наличие и последствия несчастных случаев и тому подобное;

процедуры сверки экологической информации и соответствующей финансовой информации (фактическое количество отходов по отношению к затратам на их устранение);

процедуры выявления потенциальных экологических вопросов и связанных с ними условных обязательств, которые могут повлиять на деятельность аудируемого лица;

процедуры выявления и оценки экологических опасностей, связанных с продуктами производства и услугами аудируемого лица;

процедуры оценки риска экологических вопросов;

процедуры контроля соблюдения экологического законодательства;

процедуры контроля работы с жалобами физических лиц по экологическим вопросам;

процедуры контроля работы с опасными отходами;

другие процедуры.

Термины «экологический аудит», «экологический риск» и «экологическое страхование» имеют значения, определенные соответственно пунктами 47, 49 статьи 1 и пунктом 1 статьи 46 Закона Республики Беларусь от 26 ноября 1992 г. № 1982-XII «Об охране окружающей среды».

ГЛАВА 2
ЭКОЛОГИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА БУХГАЛТЕРСКУЮ И (ИЛИ) ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА

3. Под экологическими вопросами понимаются:

действия по предотвращению, уменьшению или устранению вреда, причиняемого окружающей среде, консервации восполнимых или невосполнимых природных ресурсов, предусмотренные экологическим законодательством или договором, а также осуществляемые аудируемым лицом на добровольной основе;

последствия нарушений экологического законодательства;

последствия вреда, причиненного окружающей среде, жизни, здоровью и имуществу физических лиц, имуществу юридических лиц и имуществу, находящемуся в собственности государства, в результате воздействия на окружающую среду;

последствия вреда, нанесенного окружающей среде предыдущим пользователем, собственником имущества.

4. Экологические вопросы могут оказывать существенное влияние как на финансово-хозяйственную деятельность, так и на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность аудируемого лица:

введение некоторых норм экологического законодательства может привести к обесценению активов и, как следствие, к необходимости снижения их реальной стоимости;

несоблюдение норм экологического законодательства либо изменения в законодательстве могут потребовать дополнительного финансирования на восстановительные работы, возмещение вреда, выплату компенсаций и оплату других затрат;

у некоторых аудируемых лиц (организаций добывающих отраслей промышленности, производителей химикатов, организаций, занимающихся утилизацией отходов, и других) могут возникнуть экологические обязательства в связи с их хозяйственной деятельностью;

аудируемое лицо может добровольно принять на себя экологические обязательства (при обнаружении факта загрязнения почвы руководство аудируемого лица может принять решение об устранении загрязнения);

несоблюдение некоторых норм экологического законодательства способно оказать влияние на возможность аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно;

если затраты, относящиеся к экологическим вопросам, не могут быть оценены с достаточной достоверностью, то информация о возникших условных экологических обязательствах раскрывается в примечаниях к бухгалтерской и (или) финансовой отчетности и так далее.

5. Необходимость учета экологических вопросов при аудите бухгалтерской и (или) финансовой отчетности зависит от важности данных вопросов для аудируемого лица и профессионального суждения аудиторской организации о том, могут ли экологические вопросы повлечь за собой риск существенного искажения бухгалтерской и (или) финансовой отчетности данного аудируемого лица.

Если экологические вопросы являются важными для аудируемого лица, то аудиторская организация должна планировать аудит с учетом характера, сроков и объема специальных аудиторских процедур, необходимых для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств того, что бухгалтерская и (или) финансовая отчетность не содержит существенных искажений в связи с экологическими вопросами.

6. При планировании и выполнении аудиторских процедур, а также при оценке их результатов аудиторская организация должна учитывать, что несоблюдение аудируемым лицом экологического законодательства может оказать существенное влияние на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность. Однако выявление случаев нарушения экологического законодательства не является целью аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, а аудиторские процедуры не являются достаточными для выводов о соблюдении аудируемым лицом такого законодательства.

7. Уровень знаний аудитора, выполняющего аудит, должен быть достаточным для того, чтобы аудитор мог выявить и понять события, операции и методы практической работы, которые связаны с экологическими вопросами, способными оказать существенное влияние на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность и аудит.

ГЛАВА 3
ИЗУЧЕНИЕ И ОЦЕНКА ВАЖНОСТИ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ВОПРОСОВ НА ЭТАПЕ ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА

8. При изучении деятельности аудируемого лица аудиторской организации необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

действует ли аудируемое лицо в отрасли, подверженной значительному экологическому риску, и какие экологические проблемы существуют в этой отрасли в целом;

какие акты экологического законодательства применимы к аудируемому лицу;

несоблюдение каких требований экологического законодательства может вынудить аудируемое лицо прекратить свою деятельность или поставить под сомнение допущение о непрерывности его деятельности;

используются ли в продукции или процессе производства аудируемого лица вещества, от которых необходимо постепенно отказываться;

осуществляют ли контролирующие органы контроль соблюдения аудируемым лицом требований экологического законодательства;

запланированы ли какие-либо меры по предотвращению, устранению, исправлению вреда, нанесенного окружающей среде, или по консервации восполнимых и невосполнимых природных ресурсов;

имели ли ранее место в деятельности аудируемого лица предъявленные претензии и (или) иски в суд по экологическим вопросам, факты возмещения вреда, причиненного окружающей среде, жизни, здоровью и имуществу физических лиц, имуществу юридических лиц и имуществу, находящемуся в собственности государства, в результате воздействия на окружающую среду, оплаты штрафов за нарушение экологического законодательства, приостановления (запрета), иных ограничений деятельности аудируемого лица, оказывающей вредное воздействие на окружающую среду, и что являлось их причиной;

рассматриваются ли в суде какие-либо дела, касающиеся соблюдения аудируемым лицом экологического законодательства;

какая политика принята руководством аудируемого лица в отношении имеющихся или возможных судебных процессов, исков в суд, претензий в связи с экологическими вопросами;

имеется ли у аудируемого лица заключенный договор экологического страхования;

другие.

9. На этапе планирования аудита аудиторская организация должна получить общее представление об экологическом законодательстве, нарушение которого может привести к существенным искажениям бухгалтерской и (или) финансовой отчетности и повлиять на деятельность аудируемого лица. При этом следует учитывать, что изменения в экологическом законодательстве также могут иметь значительные последствия для деятельности аудируемого лица.

10. При аудите бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудиторская организация должна принимать во внимание нормы экологического законодательства:

регулирующие вопросы экологического контроля, такие как загрязнение и предотвращение загрязнения окружающей среды, выявление источников загрязнения, уменьшение выбросов и сбросов загрязняющих веществ, образование и размещение отходов и другие;

устанавливающие ответственность за нарушение экологического законодательства и размер возмещения вреда, причиненного окружающей среде, а также определяющие мероприятия по восстановлению нарушенного состояния окружающей среды;

регулирующие вопросы лицензирования отдельных видов экономической деятельности, в том числе деятельности, связанной с использованием природных ресурсов и воздействием на окружающую среду;

устанавливающие нормативы качества окружающей среды, нормативы допустимого воздействия на окружающую среду, лимиты на природопользование.

11. Аудиторской организации следует рассмотреть экологические проблемы отрасли, в которой действует аудируемое лицо, поскольку некоторые отрасли (химическая, нефте- и газодобывающая, фармацевтическая, металлургическая, горнодобывающая, коммунальное хозяйство и другие) по своему характеру сопряжены с высоким экологическим риском.

Аудируемое лицо может быть подверженным риску экологических вопросов и в том случае, если оно:

в большой степени зависит от экологического законодательства;

использует компоненты природной среды (землю, недра, воды, атмосферный воздух и другие), в том числе загрязненные предыдущими пользователями;

осуществляет хозяйственную деятельность, которая:

может привести к загрязнению почв, поверхностных и подземных вод, воздуха;

связана с использованием опасных веществ;

связана с образованием, сбором, перевозкой, хранением, использованием и обезвреживанием отходов;

может причинить вред жизни, здоровью и имуществу физических лиц, имуществу юридических лиц и имуществу, находящемуся в собственности государства, в результате воздействия на окружающую среду.

12. Рисками экологических вопросов являются:

риск появления в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица ошибок в связи с дополнительными затратами при соблюдении им требований экологического законодательства;

риск появления в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица ошибок в связи с несоблюдением им экологического законодательства;

риск появления дополнительных затрат в связи с возможным влиянием конкретных экологических требований потребителей продукции (работ, услуг) на аудируемое лицо;

риск появления дополнительных затрат в связи с возможной реакцией заказчиков продукции (работ, услуг) на действия аудируемого лица в экологической сфере;

другие.

13. При оценке риска экологических вопросов принимаются во внимание следующие факторы:

политика руководства аудируемого лица в отношении экологических вопросов, а именно добровольное предоставление информации об обязательствах по экологическим аспектам деятельности, его целях и задачах в данной сфере, экологических показателях деятельности; принятые меры в области улучшения деятельности аудируемого лица в экологической сфере; участие в программах рационального использования природных ресурсов и охраны окружающей среды и другие;

отношение руководства аудируемого лица к средствам экологического контроля;

организационная структура аудируемого лица (наличие подразделения, осуществляющего производственный экологический контроль, и (или) локального мониторинга) и методы распределения полномочий и ответственности работников при решении экологических вопросов и выполнении требований контролирующих органов;

система контроля экологических вопросов со стороны руководства аудируемого лица, включая систему внутреннего аудита, проведение экологического аудита, кадровую политику, процедуры контроля и соответствующее разделение обязанностей.

14. Для получения представления о системе экологического контроля аудируемого лица аудиторская организация может использовать следующие способы:

опросить лиц, ответственных за средства экологического контроля, о том, имеются ли какие-либо экологические вопросы, которые могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность аудируемого лица;

ознакомиться с экологическим паспортом, заключением экологической аудиторской организации, статистической либо другой отчетностью по экологическим аспектам деятельности аудируемого лица;

другие.

15. В задачи аудиторской организации не входит выражение мнения о качестве контроля за экологическими вопросами у аудируемого лица. Аудиторская организация должна получить представление о средствах экологического контроля только тогда, когда, по ее мнению, экологические вопросы могут иметь существенное влияние на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность аудируемого лица. При этом аудиторская организация должна рассматривать только те средства экологического контроля (в пределах или за пределами систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля), которые непосредственно имеют отношение к аудиту бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

16. Аудиторская организация не несет ответственности за несоблюдение аудируемым лицом экологического законодательства. Тем не менее при проведении аудита аудиторской организацией могут быть выявлены события или условия, ставящие под сомнение соблюдение аудируемым лицом экологического законодательства. В таком случае аудиторской организации необходимо сообщить собственникам и руководству аудируемого лица сведения, свидетельствующие о нарушении экологического законодательства, в результате которого причинен либо может быть причинен вред окружающей среде, физическим и юридическим лицам или государству.

ГЛАВА 4
ОЦЕНКА ВЛИЯНИЯ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ВОПРОСОВ НА ДОСТОВЕРНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ И (ИЛИ) ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА

17. С целью уменьшения до приемлемо низкого уровня риска необнаружения существенных искажений бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, связанных с экологическими вопросами, аудиторская организация должна определить характер, сроки проведения и объем процедур проверки по существу.

18. Аудиторской организации необходимо получить аудиторские доказательства, подтверждающие утверждения по экологическим вопросам, как из внутренних, так и из внешних источников. С этой целью аудиторская организация может провести опрос руководства и работников аудируемого лица, ответственных за экологические вопросы, а также использовать результаты работы экспертов по экологии в соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности «Использование результатов работы эксперта», утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2001 г. № 123.

Процедуры проверки по существу, которые могут быть выполнены аудиторской организацией для обнаружения существенного искажения бухгалтерской и (или) финансовой отчетности в связи с экологическими вопросами, приведены согласно приложению.

19. При определении адекватности процедур проверки экологических вопросов по существу аудиторской организации следует использовать профессиональное суждение. Важность профессионального суждения возрастает в связи с определенными трудностями признания и оценки последствий экологических вопросов в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности:

часто между событием, повлекшим за собой причинение вреда окружающей среде, и его выявлением аудируемым лицом или контролирующими органами проходит значительное время;

учетные оценки аудируемого лица могут быть сформированы в условиях неопределенности относительно произошедших и (или) возможных событий или могут значительно варьироваться из-за количества и характера данных, использованных в качестве основы для их расчета;

неоднозначное толкование некоторых норм экологического законодательства может осложнить оценку активов и обязательств;

дополнительные экологические обязательства могут появиться помимо юридических или договорных обязательств и так далее.

20. В ходе аудита аудиторская организация может обнаружить факты, указывающие на существование риска экологических вопросов:

наличие отчетов, подготовленных специалистами-экологами, внутренними аудиторами или экологическими аудиторами и указывающих на существенные экологические проблемы;

упоминание в корреспонденции аудируемого лица или в отчетах контролирующих органов фактов нарушения аудируемым лицом экологического законодательства;

включение аудируемого лица в государственный реестр (реестры) экологической информации о состоянии окружающей среды и воздействии на нее; перечень пунктов наблюдений локального мониторинга окружающей среды, перечень параметров, периодичность наблюдений и перечень юридических лиц, осуществляющих проведение локального мониторинга окружающей среды, установленные приложением к постановлению Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 11 января 2017 г. № 5 «О локальном мониторинге окружающей среды»; в другие реестры и перечни, связанные с экологическими вопросами;

наличие в средствах массовой информации комментариев, касающихся аудируемого лица и его отношения к основным экологическим вопросам;

наличие переписки аудируемого лица по экологическим вопросам с организациями и службами, оказывающими юридические услуги;

наличие доказательств покупки товаров и услуг, которые связаны с экологическими вопросами и являются нехарактерными для хозяйственной деятельности аудируемого лица;

наличие фактов необычных для аудируемого лица выплат, связанных с экологическими вопросами, оплаты штрафов за нарушение экологического законодательства, доначисления экологического налога и пени за неисполнение налогового обязательства, возмещения вреда, причиненного окружающей среде, жизни, здоровью и имуществу физических лиц, имуществу юридических лиц и имуществу, находящемуся в собственности государства, в результате воздействия на окружающую среду;

иные факты.

В данных обстоятельствах у аудиторской организации может возникнуть необходимость переоценки риска существенного искажения бухгалтерской и (или) финансовой отчетности и его влияния на риск необнаружения.

21. Если аудиторская организация намерена использовать результаты работы, выполненной экспертами, в процессе аудита, то она должна оценить ее соответствие целям аудита. Если результаты работы эксперта не представляют достаточных и надлежащих аудиторских доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам, аудиторская организация должна выполнить дополнительные аудиторские процедуры, привлечь другого эксперта или модифицировать аудиторское мнение в аудиторском заключении.

22. Своевременное и постоянное общение с экспертом по экологии может помочь аудиторской организации понять характер, масштаб, цель и ограничения отчета такого специалиста. Так, отчет эксперта может быть составлен только по одному аспекту деятельности аудируемого лица без учета проблемы в комплексе. Аудиторской организации также необходимо обсудить предположения, методы, процедуры и источники информации, использованные экспертом.

23. Аудиторская организация может использовать результаты работы экологического аудита в качестве соответствующих аудиторских доказательств. В этом случае аудиторская организация должна определить, соответствуют ли результаты работы экологического аудита требованиям, предусмотренным национальными правилами аудиторской деятельности «Использование результатов работы эксперта». При этом важными критериями, требующими рассмотрения, являются:

влияние результатов экологического аудита на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность аудируемого лица;

объем экологического аудита;

надлежащие руководство и контроль в ходе проведения экологического аудита, соответствующий анализ результатов;

действия руководства аудируемого лица в ответ на рекомендации, полученные в результате экологического аудита, документальное подтверждение предпринятых руководством аудируемого лица действий.

24. Если аудируемое лицо имеет систему внутреннего аудита, то аудиторской организации необходимо выяснить, занимаются ли внутренние аудиторы экологическими аспектами деятельности аудируемого лица в рамках внутреннего аудита. При этом аудиторской организации следует рассмотреть целесообразность использования такой работы для целей аудита в соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности «Использование результатов работы внутреннего аудита», утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 7 февраля 2001 г. № 9.

25. В соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности «Заявления руководства аудируемого лица», утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11 марта 2002 г. № 35, аудиторская организация может запросить у руководства аудируемого лица разъяснения по экологическим вопросам, существенным для бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, таким как наличие либо отсутствие каких-либо существенных обязательств или условных событий, возникших в результате экологических вопросов или незаконных действий.

26. В целях выражения аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица аудиторская организация должна:

проанализировать, должным ли образом влияние экологических вопросов отражено и раскрыто в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица;

просмотреть прочую информацию в документах, содержащих проверенную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, для выявления каких-либо существенных несоответствий по экологическим вопросам;

при необходимости сделать выводы:

о существовании значительных неопределенностей или несоответствующем раскрытии информации в связи с экологическими вопросами в примечаниях к бухгалтерской и (или) финансовой отчетности;

об уместности допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица в связи с экологическими вопросами в соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности «Допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица», утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 сентября 2025 г. № 98.

27. Все действия и выводы аудиторской организации в отношении экологических вопросов должны найти отражение в рабочей документации.

 

Приложение к национальным правилам аудиторской деятельности «Оценка экологических вопросов при аудите бухгалтерской и (или) финансовой отчетности»

ПРОЦЕДУРЫ ПРОВЕРКИ ПО СУЩЕСТВУ
для выявления существенных искажений бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, связанных с экологическими вопросами

1. Общий обзор документации.

Проанализировать информацию об отрасли, в которой действует аудируемое лицо, на предмет экологических вопросов, которые возникли или могут возникнуть в будущем.

Рассмотреть при наличии таковых:

протоколы заседаний руководства аудируемого лица, специализированных служб и подразделений, отвечающих за экологические вопросы;

отчеты о деятельности аудируемого лица, составленные экспертами по экологии, такие, как оценка земельного участка или изучение экологического влияния аудируемого лица на окружающую среду;

отчеты внутреннего аудита;

отчеты экологического аудита;

отчеты целевой экспертизы аудируемого лица;

отчеты, составленные контролирующими органами, и соответствующую корреспонденцию;

опубликованные реестры или планы по восстановлению компонентов природной среды после загрязнения;

отчеты об экологической деятельности, составленные аудируемым лицом;

переписку аудируемого лица с правоохранительными органами;

переписку аудируемого лица с юристами;

другие документы, касающиеся экологических вопросов.

2. Использование работы третьих лиц.

Если привлекается эксперт по экологии и результаты его работы признаются или отражаются в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, то следует:

рассмотреть влияние результатов работы эксперта на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность;

получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что объем работы эксперта по экологии адекватен целям аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности;

оценить уместность использования результатов работы эксперта в качестве аудиторских доказательств.

Если служба внутреннего аудита уделяет внимание экологическим аспектам деятельности аудируемого лица, то следует рассмотреть уместность использования результатов работы внутреннего аудита для целей аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

Если аудируемое лицо ранее подлежало экологическому аудиту, то для целей аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности следует:

рассмотреть влияние результатов экологического аудита на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность;

получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что объем экологического аудита является адекватным целям аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности;

оценить уместность использования результатов работы экологического аудитора в качестве аудиторских доказательств.

3. Страхование.

Рассмотреть и обсудить с руководством аудируемого лица вопрос экологического страхования.

4. Разъяснения руководства аудируемого лица.

При необходимости получить письменные разъяснения руководства аудируемого лица:

о влиянии экологических вопросов на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность аудируемого лица;

об отсутствии каких-либо существенных обязательств или условных событий, обусловленных экологическими вопросами, в том числе вытекающих из неправомерных или возможно неправомерных действий;

об экологических вопросах, которые могут повлечь за собой существенное обесценение активов аудируемого лица.

Следует получить от руководства аудируемого лица подтверждение того, что аудиторской организации сообщены все факты, относящиеся к существенным экологическим вопросам.

5. Дочерние и зависимые хозяйственные общества, дочерние унитарные предприятия.

Запросить информацию о соблюдении дочерними и зависимыми хозяйственными обществами, дочерними унитарными предприятиями экологического законодательства и его возможном влиянии на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность дочерних и зависимых хозяйственных обществ, дочерних унитарных предприятий и аудируемого лица.

6. Долгосрочные инвестиции.

При необходимости рассмотреть и обсудить с ответственными лицами отчетность, относящуюся к долгосрочным инвестициям, а также проанализировать влияние экологических вопросов на оценку инвестиций.

7. Обесценение активов.

Запросить и проанализировать информацию о политике и процедурах по оценке необходимости снижения стоимости активов в ситуациях, когда обесценение активов обусловлено экологическими вопросами.

Просмотреть документацию, касающуюся суммы возможного обесценения активов, и обсудить такую документацию с руководством аудируемого лица.

По всем случаям обесценения активов из-за имевших ранее место экологических проблем следует проанализировать, по-прежнему ли адекватны допущения, лежащие в основе снижения стоимости активов.

8. Возмещение убытков по искам.

Рассмотреть возможность возмещения убытков по искам в связи с экологическими вопросами.

9. Обязательства и условные события.

Запросить и проанализировать информацию о политике и процедурах, применяемых для выявления обязательств или условных событий, обусловленных экологическими вопросами.

Запросить и проанализировать информацию о событиях и (или) условиях, которые могут привести к обязательствам, обусловленным экологическими вопросами:

о вызовах в суд по экологическим вопросам;

об исках и возможных исках в суд в связи с причинением вреда окружающей среде.

Запросить и проанализировать корреспонденцию, полученную от контролирующих органов по вопросам, связанным с охраной окружающей среды, и определить, указывает ли такая корреспонденция на обязательства или условные события.

При необходимости запросить информацию о требованиях по очистке земельного участка, закрепленного за аудируемым лицом, или намерениях по будущей очистке и восстановлению участка применительно ко всем объектам недвижимости, оставленным, купленным или закрытым в течение периода.

Провести аналитические процедуры и рассмотреть взаимосвязь между финансовой информацией и прочей информацией аудируемого лица по экологическим вопросам (взаимосвязь между использованным сырьем или энергией и наличием отходов или выбросов, учитывая обязательство аудируемого лица по размещению отходов и максимальному уровню выбросов).

Проанализировать и протестировать процедуры, используемые руководством аудируемого лица для формирования учетных оценок, требующих применения профессионального суждения при их расчете в отсутствие точных способов их определения, и определения раскрываемых сведений в части экологических вопросов:

рассмотреть адекватность работы, выполненной экспертами по экологии, если они привлекались руководством аудируемого лица к формированию учетных оценок;

рассмотреть собранную информацию, на которой основывались учетные оценки, и проанализировать, является ли информация значимой, достоверной и достаточной.

Применительно к обязательствам или условным событиям, обусловленным экологическими вопросами, рассмотреть, по-прежнему ли адекватны допущения, лежащие в основе соответствующих учетных оценок.

Сравнить оценки обязательств, относящихся к одному объекту, с оценками обязательств по другим объектам со схожими экологическими проблемами и с фактическими затратами по подобным объектам.

Проверить и оценить документацию, обосновывающую сумму обязательства или условного события, и обсудить такую документацию с ответственными лицами аудируемого лица. К такой документации могут относиться:

материалы об очистке или восстановлении земельного участка;

документы по полученным квотам на очистку или затратам на будущую очистку и восстановление земельного участка;

переписка, касающаяся предъявленных претензий и исков в суд по экологическим вопросам.

10. Раскрытие информации.

Рассмотреть адекватность раскрытия информации о влиянии экологических вопросов на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность в примечаниях к бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

 

УТВЕРЖДЕНО Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 20.08.2026 № 41

НАЦИОНАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА
аудиторской деятельности «Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после отчетной даты»

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящие национальные правила определяют порядок действий аудиторской организации, аудитора, осуществляющего деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (далее – аудиторская организация), по выявлению и оценке при проведении аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица (далее – аудит) событий и фактов хозяйственной деятельности аудируемого лица (далее – события), произошедших после отчетной даты.

2. Настоящие национальные правила устанавливают:

порядок действий и ответственности аудиторской организации при оценке событий, произошедших после отчетной даты, но до даты подписания аудиторского заключения;

порядок действий аудиторской организации по выявлению и оценке событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения.

3. Для целей настоящих национальных правил:

отчетным годом является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, а для вновь созданных аудируемых лиц – с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно;

отчетной датой является последний календарный день отчетного года;

датой подготовки годовой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности является дата окончания работ по составлению этой отчетности;

событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который имел место между отчетной датой и датой подписания аудиторского заключения и который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние и (или) финансовые результаты деятельности аудируемого лица, а также потребовать раскрытия информации в примечаниях к бухгалтерской и (или) финансовой отчетности. Кроме того, к событиям после отчетной даты могут относиться факты, которые стали известны аудиторской организации после даты подписания аудиторского заключения;

событие после отчетной даты признается существенным, если его необнаружение, пропуск или искажение в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности может повлиять на управленческие решения пользователей этой отчетности, принятые на ее основе.

ГЛАВА 2
ПОРЯДОК ДЕЙСТВИЙ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ ОЦЕНКЕ СОБЫТИЙ, ПРОИЗОШЕДШИХ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ, НО ДО ДАТЫ ПОДПИСАНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

4. Порядок действий и ответственность аудиторской организации при выявлении, оценке и отражении в аудиторском заключении событий после отчетной даты зависят от момента их возникновения (обнаружения).

5. В зависимости от момента возникновения (обнаружения) события после отчетной даты подразделяются на следующие группы:

события, произошедшие после отчетной даты, но до даты подписания аудиторского заключения;

события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления бухгалтерской и (или) финансовой отчетности пользователям;

события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения и даты представления бухгалтерской и (или) финансовой отчетности пользователям.

6. Аудиторская организация не должна подписывать аудиторское заключение до даты окончания работ по составлению аудируемым лицом бухгалтерской и (или) финансовой отчетности. При этом аудиторское заключение может быть подписано до даты представления бухгалтерской и (или) финансовой отчетности пользователям, а также после этой даты.

7. Аудиторская организация обязана учитывать влияние на достоверность бухгалтерской и (или) финансовой отчетности следующих событий, произошедших после отчетной даты, но до даты подписания аудиторского заключения:

событий, подтверждающих существовавшие на отчетную дату условия, в которых аудируемое лицо вело свою финансово-хозяйственную деятельность;

событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты условиях, в которых аудируемое лицо ведет свою финансово-хозяйственную деятельность.

8. Событиями, подтверждающими существовавшие на отчетную дату условия, в которых аудируемое лицо вело свою финансово-хозяйственную деятельность, могут быть:

объявление дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялись процедуры, применяемые в ходе производства по делу о банкротстве;

произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном изменении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого хозяйственного общества, подтверждающей устойчивое и существенное изменение стоимости долгосрочных финансовых вложений аудируемого лица;

продажа запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату неверен;

объявление дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год;

объявление дивидендов дочерними и зависимыми хозяйственными обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, о котором по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

обнаружение после отчетной даты, что степень готовности объекта незавершенного строительства, использованный для определения финансового результата, установлена неверно;

обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, которые привели к искажению бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за отчетный год.

9. Событиями, свидетельствующими о возникших после отчетной даты условиях, в которых аудируемое лицо ведет свою финансово-хозяйственную деятельность, могут быть:

принятие решения о его реорганизации, продаже или ликвидации;

приобретение предприятия как имущественного комплекса;

реконструкция или планируемая реконструкция объектов основных средств и (или) незавершенного строительства;

принятие решения об эмиссии ценных бумаг;

крупная сделка, связанная с движением капитальных вложений;

чрезвычайное и непреодолимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила), в результате которого уничтожена значительная часть активов аудируемого лица;

прекращение существенной части основной деятельности аудируемого лица, если это невозможно было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

существенное изменение стоимости активов, если это изменение имело место после отчетной даты;

непрогнозируемое изменение валютных курсов после отчетной даты.

10. В процессе аудита аудиторская организация должна достичь уверенности в том, что все существенные события, произошедшие после отчетной даты, которые могут повлечь внесение корректировок в бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность или раскрытие в ней информации, были установлены, оценены и проверены. Кроме того, аудиторской организации необходимо оценить применимость допущения о непрерывности деятельности к данному аудируемому лицу и его неопределенные обязательства (незаконченный судебный процесс, связанный с возможностью существенных расходов аудируемого лица).

11. Выполнение аудиторских процедур с целью выявления событий, произошедших после отчетной даты, но до даты подписания аудиторского заключения, проводится в дополнение к обычным аудиторским процедурам.

12. Аудиторские процедуры, направленные на установление событий, в результате которых может потребоваться раскрытие информации в примечаниях к бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, должны охватывать период, максимально приближенный к дате подписания аудиторского заключения.

13. Для оценки существенных событий и неопределенных обязательств аудируемого лица аудиторской организации необходимо:

опросить руководство аудируемого лица о существовании такого рода обязательств;

изучить протоколы собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного органа аудируемого лица, проводимых после окончания отчетного периода;

изучить информацию о результатах проверок, проведенных контролирующими (надзорными) органами;

проанализировать последнюю по времени подготовки промежуточную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность;

проанализировать имеющиеся сметы, прогнозы движения денежных средств и другую управленческую отчетность;

получить сведения от юристов, представляющих интересы аудируемого лица, о ходе судебных разбирательств и других конфликтов с третьими лицами;

запросить у руководства аудируемого лица и изучить материалы о планируемых займах и договорах поручительства, продаже активов и выпуске акций, слиянии или ликвидации, о случаях конфискации или уничтожения активов, об изменениях в отношении существующих рисков и условных фактов хозяйственной деятельности, а также о событиях, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица;

исходя из обстоятельств, выполнить другие аудиторские процедуры.

14. Если аудит обособленного подразделения аудируемого лица (представительства, филиала) или дочернего предприятия проводит другая аудиторская организация, основной аудиторской организации следует принять во внимание процедуры в отношении событий после отчетной даты, осуществляемые другой аудиторской организацией, а также рассмотреть вопрос о необходимости информирования другой аудиторской организации о планируемой дате подписания аудиторского заключения.

15. Если аудиторской организации становится известно о событиях после отчетной даты, которые оказывают существенное влияние на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность аудируемого лица, она обязана рассмотреть раскрыты ли они достоверно в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

16. Аудиторская организация несет ответственность за достоверность аудиторского мнения, выраженного в аудиторском заключении, с учетом событий, произошедших после отчетной даты, но до даты подписания аудиторского заключения.

ГЛАВА 3
ПОРЯДОК ДЕЙСТВИЙ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ВЫЯВЛЕНИЮ И ОЦЕНКЕ СОБЫТИЙ, ПРОИЗОШЕДШИХ ПОСЛЕ ДАТЫ ПОДПИСАНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

17. В обязанности аудиторской организации не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица после даты подписания аудиторского заключения. В течение периода, начинающегося с даты подписания аудиторского заключения, ответственность за информирование аудиторской организации о фактах, которые могут повлиять на достоверность бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, несет руководство аудируемого лица.

18. Если аудиторской организации стало известно о событиях, произошедших за период после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления бухгалтерской и (или) финансовой отчетности пользователям, ей следует обсудить возникшие проблемы с руководством аудируемого лица и в случае, если такие события оказывают существенное влияние на достоверность бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, потребовать внесения в нее соответствующих изменений.

19. Если руководство аудируемого лица вносит изменения в бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления ее пользователям, аудиторской организации следует убедиться в правильности корректировок и предоставить новое аудиторское заключение по измененной отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты подписания измененной отчетности. Ответственность аудиторской организации за отражение в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности событий после отчетной даты в данном случае должна быть распространена на период до даты подписания нового аудиторского заключения.

20. Если руководство аудируемого лица вносит корректировки в бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, но при этом отказывается от пересмотра аудиторского заключения с учетом исправлений в отчетности, аудиторской организации необходимо письменно уведомить его о том, что аудируемое лицо не должно предоставлять пользователям исправленную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность и аудиторское заключение, не учитывающее внесенных исправлений.

Если решение аудируемого лица остается неизменным, аудиторской организации необходимо предпринять меры по информированию всех, кто получил ранее составленное аудиторское заключение, о причине разногласий с руководством аудируемого лица и перенести на него ответственность за последствия принятого им решения.

21. После представления бухгалтерской и (или) финансовой отчетности пользователям аудиторская организация не несет никаких обязательств, касающихся направления запросов относительно этой отчетности. Однако если ей станет известно о ранее неизвестном событии, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, из-за которого его необходимо было модифицировать, аудиторской организации следует рассмотреть вопрос о пересмотре аудиторского заключения и обсудить его с руководством аудируемого лица.

22. Если руководство аудируемого лица согласно на пересмотр аудиторского заключения, аудиторской организации следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах процедуры, проверить действия, предпринятые руководством по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением, и подготовить новое аудиторское заключение.

23. Аудиторские процедуры, предусмотренные пунктом 14 настоящих национальных правил, должны проводиться до даты подписания нового аудиторского заключения.

Аудиторская организация должна включить в новое аудиторское заключение раздел «Прочие вопросы», в котором следует отразить причины пересмотра ранее выданного аудиторского заключения.

24. Если руководство аудируемого лица откажется проинформировать о сложившейся ситуации всех, кто ранее получил бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность и аудиторское заключение по ней, аудиторская организация должна письменно уведомить его о том, что вынуждена предпринять необходимые меры, исключающие дальнейшее пользование ранее подготовленным аудиторским заключением.

25. Необходимость в пересмотре аудиторского заключения может не возникнуть при условии, что приближается дата подготовки бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за следующий отчетный период, в которой обнаруженные события будут надлежащим образом раскрыты.

26. Все действия и решения аудиторской организации в отношении событий, произошедших в разные периоды после отчетной даты, необходимо отражать в рабочей документации.

 

УТВЕРЖДЕНО Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 20.08.2026 № 41

НАЦИОНАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА
аудиторской деятельности «Прочая информация в документах, содержащих проверенную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность»

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящие национальные правила определяют действия аудиторских организаций, аудиторов, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (далее – аудиторская организация), в отношении прочей информации, включенной в документ, содержащий бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, аудит которой проводит аудиторская организация (далее – проверенная бухгалтерская и (или) финансовая отчетность).

2. Положения настоящих национальных правил также применяются при рассмотрении представленной в составе проверенной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности дополнительной информации, отмеченной как не подлежавшая аудиту, согласно национальным правилам аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28 июня 2017 г. № 18.

3. Настоящие национальные правила не применяются при проведении аудита финансовой информации аудируемого лица, отличной от бухгалтерской и (или) финансовой отчетности этого аудируемого лица.

ГЛАВА 2
ДЕЙСТВИЯ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В ОТНОШЕНИИ ПРОЧЕЙ ИНФОРМАЦИИ В ДОКУМЕНТАХ, СОДЕРЖАЩИХ ПРОВЕРЕННУЮ БУХГАЛТЕРСКУЮ И (ИЛИ) ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ

4. Для целей настоящих национальных правил применяются следующие термины и их определения:

документ, содержащий проверенную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, – это предусмотренный нормативными правовыми актами либо подготовленный по инициативе аудируемого лица с целью предоставления заинтересованным пользователям документ, в состав которого включается проверенная аудиторской организацией бухгалтерская и (или) финансовая отчетность аудируемого лица. Документами, содержащими проверенную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, могут служить годовой отчет открытого акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) или проспект эмиссии ценных бумаг;

прочая информация – любые включенные в документ, содержащий проверенную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, данные (сведения) как финансового, так и нефинансового характера, отличные от этой отчетности. Прочей информацией являются: отчет исполнительного органа аудируемого лица, сопровождающий бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность; аналитическая справка о деятельности аудируемого лица за предыдущий и (или) отчетный периоды; планируемые капитальные расходы аудируемого лица; в годовом отчете открытого акционерного общества – характеристика и результаты деятельности общества за отчетный период; в проспекте эмиссии ценных бумаг – общие данные об эмитенте, сведения о предыдущих выпусках акций, информация о финансовом положении и хозяйственной деятельности общества, иные сведения, включенные в документ, содержащий проверенную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность.

5. Аудиторская организация не обязана давать аудиторское заключение по прочей информации. Аудиторской организации необходимо ознакомиться с прочей информацией для выявления существенных противоречий между прочей информацией и проверенной бухгалтерской и (или) финансовой отчетностью, а также сведениями, полученными аудиторской организацией в процессе аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

6. Рассмотрение аудиторской организацией прочей информации включает в себя ознакомление с ее содержанием, сравнение данных, проверку расчетов, сделанных аудируемым лицом на основе проверенной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, и по усмотрению аудиторской организации другие действия.

7. Прочая информация подлежит рассмотрению аудиторской организацией до даты подписания аудиторского заключения по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности. Поэтому аудиторская организация должна заблаговременно сообщить руководству аудируемого лица о необходимости предоставления ей до окончания проведения аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности прочей информации для рассмотрения, даже если договором оказания аудиторских услуг такое рассмотрение не предусмотрено.

8. Аудиторская организация документирует рассмотрение прочей информации в соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности «Документирование аудита», утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 сентября 2025 г. № 98.

9. При необходимости вопросы, связанные с рассмотрением прочей информации, аудиторская организация включает в отчет по результатам аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

10. При проведении аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица аудиторская организация не несет ответственности за достоверность прочей информации, включенной в документ, содержащий проверенную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность.

11. Предусмотренное настоящими национальными правилами рассмотрение аудиторской организацией прочей информации в документах, содержащих проверенную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, не может и не должно трактоваться аудируемым лицом, а также пользователями аудиторского заключения и документа, содержащего проверенную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, как выражение мнения аудиторской организации о достоверности прочей информации или документа в целом.

ГЛАВА 3
ДЕЙСТВИЯ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ ВЫЯВЛЕНИИ ПРОТИВОРЕЧИЙ МЕЖДУ ПРОВЕРЕННОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ И (ИЛИ) ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ И ПРОЧЕЙ ИНФОРМАЦИЕЙ

12. Рассмотрение аудиторской организацией прочей информации в документах, содержащих проверенную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, может выявить существенное противоречие между проверенной бухгалтерской и (или) финансовой отчетностью и прочей информацией либо существенное искажение фактов в прочей информации.

13. Для целей настоящих национальных правил под существенным искажением фактов понимается неверное отражение или представление в прочей информации данных, прямо либо косвенно не связанных с проверенной бухгалтерской и (или) финансовой отчетностью, сведения о которых были получены аудиторской организацией в процессе аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

14. Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, выраженное в аудиторском заключении, может быть поставлено под сомнение в результате выявления существенных противоречий между проверенной бухгалтерской и (или) финансовой отчетностью и прочей информацией.

15. При выявлении существенных противоречий между прочей информацией и проверенной бухгалтерской и (или) финансовой отчетностью аудиторская организация должна определить, что подлежит корректировке: прочая информация или бухгалтерская и (или) финансовая отчетность, и письменно уведомить об этом руководство аудируемого лица.

16. Если корректировке подлежит бухгалтерская и (или) финансовая отчетность, но руководство аудируемого лица отказывается от такой корректировки, то аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудиторского заключения с выражением модифицированного аудиторского мнения.

17. Если корректировке подлежит прочая информация, но руководство аудируемого лица отказывается от такой корректировки, аудиторская организация в зависимости от обстоятельств, характера и существенности противоречия должна рассмотреть вопрос об отражении данного противоречия в аудиторском заключении по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица.

18. При обнаружении существенного искажения фактов в прочей информации аудиторской организации необходимо устно либо письменно информировать об этом руководство аудируемого лица.

19. При наличии разногласий между руководством аудируемого лица и аудиторской организацией по поводу обнаруженного в прочей информации существенного искажения фактов аудиторская организация должна в письменном виде уведомить руководство аудируемого лица о существенном искажении фактов в прочей информации и рекомендовать ему передать данный вопрос на рассмотрение компетентной третьей стороне (независимому эксперту, юристу), приняв во внимание ее мнение.

20. В случае отказа аудируемого лица представить аудиторской организации прочую информацию и (или) документ, содержащий проверенную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, для рассмотрения в соответствии с настоящими национальными правилами, аудиторская организация указывает об этом в отчете по результатам аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

ГЛАВА 4
ОСОБЕННОСТИ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ И (ИЛИ) ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ РАССМОТРЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРОЧЕЙ ИНФОРМАЦИИ

21. При рассмотрении аудиторской организацией прочей информации в документах, содержащих проверенную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, в аудиторское заключение по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности должен включаться раздел «Прочая информация».

22. Раздел «Прочая информация» должен содержать:

заявление о том, что руководство аудируемого лица несет ответственность за прочую информацию;

описание того, что включает в себя прочая информация;

заявление о том, что аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица не распространяется на прочую информацию;

описание обязанностей аудиторской организации по рассмотрению прочей информации с целью выявления существенных противоречий с проверенной бухгалтерской и (или) финансовой отчетностью и (или) сведениями, полученными аудиторской организацией в процессе аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, а также указание обязанности аудиторской организации в случае, если она приходит к выводу, что прочая информация содержит существенные искажения, сообщить об этом факте;

описание существенного искажения прочей информации в случае, если аудиторская организация пришла к выводу о наличии такого искажения. Если, по мнению аудиторской организации, существенные искажения прочей информации отсутствуют, аудиторская организация должна указать на то, что она не выявила никаких фактов, которые необходимо отразить в аудиторском заключении.

23. Аудиторское мнение с оговоркой или отрицательное аудиторское мнение, выраженное аудиторской организацией в аудиторском заключении по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, может не оказывать влияния на раскрытие информации в разделе «Прочая информация» в соответствии с абзацем шестым пункта 22 настоящих национальных правил, если вопрос, который привел к выражению модифицированного аудиторского мнения, не включен в прочую информацию и не оказывает влияния на какую-либо часть прочей информации.

24. Если аудиторская организация выражает аудиторское мнение с оговоркой вследствие существенного искажения бухгалтерской и (или) финансовой отчетности и при этом прочая информация также содержит искажения по вопросу, аналогичному или относящемуся к вопросу, который привел к выражению аудиторского мнения с оговоркой, аудиторской организации следует отразить данный факт в разделе «Прочая информация».

25. Если в результате ограничения объема аудита аудиторская организация выражает аудиторское мнение с оговоркой вследствие невозможности получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств в отношении существенного элемента бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, то в таких обстоятельствах аудиторская организация также может не иметь возможности сделать вывод о том, приводят ли числовые показатели или другие элементы прочей информации, относящиеся к вопросу, который привел к выражению аудиторского мнения с оговоркой, к существенному искажению прочей информации. В таком случае аудиторская организация в разделе «Прочая информация» аудиторского заключения должна указать на невозможность рассмотрения вопроса в составе прочей информации, в отношении которого аудиторское мнение содержит оговорку, описанную в разделе «Основание для выражения аудиторского мнения с оговоркой». При этом аудиторская организация должна описать все прочие существенные искажения, содержащиеся в прочей информации, которые ею были выявлены.

26. Выражение отрицательного аудиторского мнения в отношении определенного вопроса или вопросов, описанных в разделе «Основание для выражения отрицательного аудиторского мнения», не является основанием для невключения в аудиторское заключение сведений о существенных искажениях в прочей информации, которые были выявлены аудиторской организацией. При этом аудиторской организации следует в разделе «Прочая информация» указать, что числовые показатели или элементы прочей информации существенно искажены в отношении вопроса, аналогичного или относящегося к вопросу, который привел к выражению отрицательного аудиторского мнения о бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

27. Если аудиторская организация отказывается от выражения аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, то аудиторское заключение не должно содержать раздел «Прочая информация».

 

УТВЕРЖДЕНО Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 20.08.2026 № 41

НАЦИОНАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА
аудиторской деятельности «Существенность в аудите»

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящие национальные правила определяют единые требования к действиям аудиторских организаций, аудиторов, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (далее – аудиторская организация), в части применения концепции существенности при планировании и проведении аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица (далее – аудит).

2. Для целей настоящих национальных правил применяются следующие термины и их определения:

базовый показатель бухгалтерской и (или) финансовой отчетности – одно из числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей бухгалтерского баланса или показателей бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица, играющее важную роль для оценки достоверности бухгалтерской и (или) финансовой отчетности и используемое аудиторской организацией при расчетах уровня существенности;

существенность в аудите – обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской и (или) финансовой отчетности;

уровень существенности – совокупный размер допустимых искажений данных бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями бухгалтерской и (или) финансовой отчетности на основании этой отчетности.

3. Настоящие национальные правила:

устанавливают общие требования к определению уровня существенности в аудите;

определяют взаимосвязи между существенностью и аудиторским риском;

определяют действия аудиторской организации при оценке последствий искажений бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица.

4. Аудиторская организация для целей подготовки и выражения аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица, руководствуясь настоящими национальными правилами, обязана самостоятельно разработать порядок определения уровня существенности и системы базовых показателей бухгалтерской и (или) финансовой отчетности и отразить его во внутренних правилах аудиторской деятельности аудиторской организации.

ГЛАВА 2
УРОВЕНЬ СУЩЕСТВЕННОСТИ В АУДИТЕ

5. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица, принятые на ее основе. Существенность зависит от величины показателя бухгалтерской и (или) финансовой отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их пропуска или искажения.

6. Оценка существенности является предметом профессионального суждения аудиторской организации.

7. При разработке порядка определения уровня существенности аудиторская организация должна руководствоваться следующим:

стремиться к снижению влияния субъективных факторов на форму выражения аудиторского мнения;

учитывать многообразие видов деятельности (финансово-хозяйственных операций) аудируемых лиц;

обеспечивать возможность рационального и эффективного использования устанавливаемого уровня существенности как с позиции трудоемкости аудита, так и с позиций надежной основы для принятия решений пользователями бухгалтерской и (или) финансовой отчетности;

обеспечивать единообразие принципов и расчетов, позволяющее аудиторам с разным опытом и квалификацией получать приблизительно одинаковые результаты.

8. При определении уровня существенности аудиторской организации необходимо:

выбрать показатели бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность аудируемого лица, для которых будет установлен уровень существенности (базовые показатели);

установить уровень существенности для каждого из выбранных показателей (базовых показателей) или единый уровень существенности в целом для бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

9. Приемлемый уровень существенности устанавливается аудиторской организацией при разработке плана аудита в целях выявления существенных с количественной и качественной точек зрения искажений.

При определении количественной стороны существенности аудиторская организация должна оценить, превосходят ли по отдельности и (или) в сумме обнаруженные и ожидаемые искажения показателей бухгалтерской и (или) финансовой отчетности установленный для этой отчетности уровень существенности.

При определении качественной стороны существенности аудиторская организация должна определить, имеют ли существенный характер отмеченные в ходе аудита несоответствия порядка совершения аудируемым лицом финансово-хозяйственных операций требованиям законодательства. Существенными с качественной точки зрения искажениями являются:

недостаточное или неадекватное описание (формирование) учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь бухгалтерской и (или) финансовой отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

нарушения нормативных правовых актов, регулирующих деятельность аудируемого лица, несущественные по количественным признакам, но при этом существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на финансовое положение аудируемого лица.

10. Значение уровня существенности, определенное на этапе планирования аудита, факторы, повлиявшие на его величину, а также корректировки значения уровня существенности в ходе аудита, сопутствующие расчеты и подробная аргументация необходимости таких корректировок аудиторская организация должна отражать в рабочей документации.

11. Аудиторской организации необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица.

12. Установленный аудиторской организацией уровень существенности применяется:

при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

при оценке последствий искажений.

ГЛАВА 3
ВЗАИМОСВЯЗЬ МЕЖДУ СУЩЕСТВЕННОСТЬЮ И АУДИТОРСКИМ РИСКОМ

13. При планировании аудита аудиторская организация обязана учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица.

Оценка аудиторской организацией существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам хозяйственных операций, позволяет аудиторской организации определить формы и методы проведения аудита, возможность использования выборочной проверки и аналитических процедур, которые в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

14. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

15. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудиторской организацией при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Если в ходе аудита аудиторская организация определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, чем уровень, установленный на стадии планирования аудита, то аудиторская организация должна изменить характер, временные рамки и объем запланированных процедур проверки по существу с целью снижения риска необнаружения существенных искажений.

16. Оценка существенности после подведения итогов аудиторских процедур может отличаться от уровней, установленных на начальной стадии планирования. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудиторской организации по результатам аудита. При проведении поэтапного аудита аудиторская организация может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица до конца отчетного года. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от ожидаемых, оценка существенности может измениться.

В целях уменьшения риска необнаружения существенных искажений до приемлемо низкого уровня при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита, аудиторская организация при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита.

ГЛАВА 4
ОЦЕНКА ПОСЛЕДСТВИЙ ИСКАЖЕНИЙ

17. При оценке достоверности бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица аудиторская организация должна определить, является ли совокупность неустраненных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

18. Совокупность неустраненных искажений включает:

искажения, выявленные аудиторской организацией, включая неустраненные искажения, выявленные во время предыдущего аудита;

аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (ожидаемые искажения).

19. Если аудиторская организация приходит к выводу о существенности искажений, ей необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур и потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность.

20. Если руководство аудируемого лица отказывается вносить исправления в бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, а результаты дополнительных аудиторских процедур подтверждают мнение аудиторской организации о существенности неустраненных искажений, аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о модификации аудиторского мнения в аудиторском заключении.

21. Если совокупность неустраненных искажений, выявленных аудиторской организацией, приближается к уровню существенности, аудиторская организация должна определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неустраненными искажениями, могут превысить уровень существенности. Аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о снижении аудиторского риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур и потребовать от руководства аудируемого лица внесения исправлений в бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность с учетом выявленных искажений.

22. Если в ходе аудита в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица выявлены существенные искажения, возникшие в результате ошибок и недобросовестных действий, совершенных работниками аудируемого лица, аудиторская организация должна своевременно сообщить об этих искажениях руководству аудируемого лица с надлежащим уровнем полномочий.